李克强总理3月18日主持召开国务院常务会议，为落实《政府工作报告》关于全面实施营改增的要求，进一步减轻企业负担，促进经济结构转型升级，会议进行了部署。从5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

看样子，建筑业营改增已经成为了一个不争的事实了；建筑业增值税税率是按照11%征收；虽然政府一直在宣称这是为企业减税；但是，具体到建筑企业来讲，到底是不是减税了哪，那我们来分析一下。

分析这个问题，我们就要从建筑行业的各个成本方面来考虑，据查，建筑业的建造成本中各项成本费用平均所占比例如下：

材料费63%，人工费 17%，机械费 7%，间接费 10%，质量成本 3%

个人认为，建筑业营改增过程中，材料费以及人工费是个非常的税务成本。

下面我们来具体分析各项费用，首先就是材料费：材料费其实就是建造过程中所需要耗用的材料，众所周知，现在的建筑都是钢筋混凝土结构，所以在材料费中钢筋，混凝土是占比例比较大的，钢筋企业开具增值税专用发票应该是问题不大的；但是混凝土企业却可能会出现问题。

因为根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);③自来水;④商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本。

而且，除去钢材混凝土等比重较大的材料采购之外的，其余的材料采购大都是比较杂的小物件，大部分都是在当地的五金店进行购买的，而五金店作为个体工商户基本是不开发票的，而且就算是开发票，也是抵扣很少，甚至不能抵扣；这又变相增加了企业的税负。

而且现在房地产业是明显的甲方市场，因此很多精明的甲方会选择将钢材混凝土大项材料采购改为“甲供”，然后自己取得17%的增值税专用发票来进行抵税减少自己的税。而建筑施工单位本来只能靠钢材等大项来抵扣税率，“甲供”一下就讲施工单位的税负又增加了不少。

接下来我们再来谈谈人工费；目前来说建筑企业的人工要么是由劳务公司进行管理操作的或者是建筑企业直接包给包工头来管理的；就前者来说，劳务公司是可以开增值税专用发票给施工企业，施工企业是可以抵扣了，但是劳务公司却没有进项税，那劳务公司不可能自己负担这11%的增值税，因此势必会转嫁给工人或者施工单位。对于后者来说，包工头或者建筑工人更不可能开具发票给施工单位了，因此施工单位的税负更重；到时候肯定会出现这样一种情况，工人全部由劳务公司来进行管理，然后劳务公司开具增值税发票的时候要将一部分税负转嫁给施工单位以及工人，这又增加了施工单位的税负，而且工人工资变相的降低了。

笔者针对营改增算了一笔账，营改增含材料损益表税负平衡点测算：

1、按营业税时100元销售含3元营业税；而改增值税后需要40.64元的含税17%的进项发票达到税负平衡点。也就是说如果施工单位取得的税率是17%增值税进项发票可以抵扣的金额达到销售额的40.64%时，就跟以前缴纳营业税时的税负是一样的；

2、对建筑业的原材料中主要材料砂石混凝土等的进项税额都达不到17%，按简易征收率只有3%抵扣率。 对建筑业的原材料中主要材料砂石、黄砂、混凝土等的进项税额都达到不17%，按简易征收率只有3%抵扣率。如果按为简化计算按加权平均进项税率11%计算可以抵扣达到销售额62.82%是可以达与营业税时一样的税负的.

一般建筑业人工费用占销售30%是无法抵扣的。产值利润率3.5%左右，管理费用按2.5%计算无法抵扣,还有其他社保业务费政府规费等无法抵扣费用10%。还余54%的可能可以抵扣费用，已经低于62.82%的平衡点了。

建筑业营改增之后，施工单位税负到底是降了，还是低了，大家自行判断；但是营改增之后，开发商税负降低这是肯定的啦。

因此，单从以上营改增税负变化来看，未来建筑业要机器人等代替人工因为有17%的进项抵扣成本优势机械将大量出现，还有建筑模块化工厂一样会出现。建筑业会从劳动力密集型转向设备、资本、技术密集型。规范化、细分化的工厂化将是建筑业强者恒强的时代。